Блог налогового эксперта США

В США, как, впрочем, и других странах, налоги является пожалуй самый большой расходной статьёй бюджета человека. Если мы не берём в расчёт публичные компании, то для большинства людей и организаций именно показатели налоговой декларации выступают критерием для финансовой оценки. Куда бы человек не обратился в банки, страховые компании государственные органы, везде нужно предоставлять копию налоговой декларации. Соответственно, наличие неразрешенных налоговых вопросов с IRS закрывает многие двери. 

Вам наверно известно, что в Соединенных Штатах прогрессивная шкала налогообложения. Это означает, что чем больше вы зарабатываете, тем больше вы тратите на налоги. Поэтому на сегодняшний день умения хорошо зарабатывать уже недостаточно. Нужно также уметь оптимизировать налоговое бремя. В этом разделе я хотел бы поговорить с вами о пяти фундаментальных стратегиях по уменьшению налоговой нагрузки. Эти стратегии не являются чисто американскими. Скорее это универсальные стратегии, которые можно использовать в большинстве западных юрисдикции. По сути, любой налоговое планирование сводится к использованию этих стратегий в той или иной комбинации в том или ином объёме. Также, эти стратегии следует держать в голове всякий раз, когда вы входите в новую неизвестную вам налоговую юрисдикцию и хотите знать местные правила налогообложения. Вы можете использовать их для обсуждения с вашими иностранными налогами консультантами, чтобы понять, что вам ожидать от соответствующей юрисдикции. 

Вам следует помнить, что в каждой юрисдикции имеются свои ограничения и запреты. Поэтому перед тем как приступать к налоговому планированию заручитесь поддержкой эксперта по налогам в соответствующей юрисдикции.  

Стратегия 1: доход можно сместить на иной физическое лицо, на юридическое лицо или в иную юрисдикцию. На практике, смещение возможно сразу в трёх вариациях. Смещение дохода на физическое лицо целесообразно в странах с прогрессивной шкалой налогообложения. Допустим вы уплачиваете налоги по 37 процентной ставке, а лицо, на которое вы смешайте свой доход, по 10 процентной. Результате смещения общая налоговая нагрузка уменьшается на 70%. 

В большинстве юрисдикции имеются строгие ограничения на возможность сместить доход на иное физическое лицо. Как правило, смещение допускается только на членов семьи и близких родственников. Если после формального смещения дохода вы сохраняете за собой контроль над таким доходом, то вы всё равно обязаны уплачивать налоги на контролируемый доход. В качестве примера можно рассмотреть использование так называемых «номиналов». Допустим работодатель оформляет зарплатную карточку на номинального работника и используют эту карточку для личных расходов. Такое фиктивное смещение дохода на номинала не будет уменьшать налоги. 

В американской судебной практике имеется ряд тестов для определения кто действительно является фактическим бенефициаром дохода. Мы поговорим об этом отдельно следующих блогах. Здесь же я хотел бы подчеркнуть, что по общему правилу перевод прав кредитора на третье лицо (assignment of rights), не освобождает изначального кредитора от обязанности платить налоги на выплаченной доход. В США налоговая обязанность лежит именно на лице, которое заработало доход, которое создало право на получение дохода.

Теперь рассмотрим смещение дохода на юридическое лицо. Также как и в случае с физическими лицами, смещение дохода на юридическое лицо целесообразно, если юридическое лицо имеет более низкую эффективность ставку налогообложения. Как правило, налогоплательщикам-юридическим лицам доступен более широкий круг инструментов, уменьшающий налоговую базу, по сравнению с налогоплательщиками физическими лицами. 

Вторая налоговая причина сместить доход на юридическое лицо – это возможность полной сепарации доходов физического лица и доходов юридического лица. В Соединённых Штатах разграничение доходов физического и юридического лица возможна только в случае если у юридического лица есть самостоятельный статус налогоплательщика. Для так называемые юридические лиц с так называемым транзитном налогообложением (pass-through entities) эта стратегия работать не будет, поскольку доходы юридического лица будут признаваться доходами самого собственника компании и подлежать отражению на налоговой декларацию именно собственника.

Опять же, многие юрисдикции учитывают эту тактику, и поэтому устанавливают налог на нераспределённую прибыль. Также, во многих юрисдикции устанавливаются ограничения на сделки с аффилированными лицами и на консолидацию налоговых событий материнской и дочерней структурой. Поэтому при смещении дохода одного юридического лица на другое учитывайте общую налоговую нагрузку всего холдинга.

Смещение дохода в иную юрисдикцию есть пожалуй, одна из наиболее сложных стратегий налогового планирования, поскольку ее реализация сопряжена с большим количеством правовых, финансовых и иных видов рисков и хорошем знанием бизнес-климата различных юрисдикций. 

​

Смещение дохода может проходить либо в международной плоскости – при выборе в качестве юрисдикции для смещения дохода иное суверенное государство, либо внутри государства, к примеру при переводе деятельности компании в другой штат или регион. 

В современного мира у бизнеса  имеется возможность выбирать такую модель организации хозяйственной деятельности, при которой все либо отдельные ее элементы  могут реализовываться в различных налоговых юрисдикциях, устанавливающих различные условия налогообложения. К примеру, доходы налогоплательщика могут относиться к юрисдикции А, а расходы – к юрисдикции Б. Таким образом у налогоплательщика возникает выбор налоговых юрисдикций и, в свою очередь, проблема двойного налогообложения. 

​

При выборе данной стратегии во главу угла ставится наличие между вовлеченными в деятельность налогоплательщика юрисдикций соглашения об избежании двойного налогообложения. 

Стратегия 2: перераспределение. В Соединенных Штатах Америки работает правило: чем больше налогоплательщик зарабатывает, тем меньше ему доступно налоговых льгот. Существует даже отдельный налоговый режим, так называемый Alternative Minimum Tax. По этому режиму налогоплательщики с высоким доходом утрачивают право на ряд налоговых вычетов и уплачивают налоги по повышенным ставкам.

Применительно к юридическим лицам также действует большой набор правил, ограничивающих возможность применения той или иной льготы зависимости от общей прибыли или общих годовых оборотов юридического лица, а также в зависимости от организационно-правовой формы. Для того, чтобы обойти эти лимиты, юридические лица вынуждены прибегнуть к перераспределению актив и обязательств внутри холдинга. Здесь главный принцип таков: закрепить активы и обязательства именно за тем участником группы лиц, чей налоговый режим, чья организационно правовая форма, чья налоговая политика и иные атрибуты позволяют генерировать наибольшую налоговую выгоду от использования таких активов или выполнения таких обязательств. 

Аналогичная ситуация обстоит и со структурированием активов. В некоторых случаях налоговый режим сложной вещи может кардинально различаться от режима компонентов данной вещи. Эта ситуация хорошо знакома изготовителям компьютерного оборудования, а также представителям тяжелой промышленности, которые предпочитают ввозить в страну сложные вещи по компонентам, а не вещь целиком. 

Как правило, перераспределение предполагает дробление одного юридического лица на несколько юридических лиц. Однако, как было упомянуто ранее, в большинстве развитых юрисдикции имеются правила о консолидации налоговых событий внутри группы лиц. Государство оценивает налоговые события не одного изолированного юридического лица, а в совокупности с иными аффилированными юридическими лицами холдинга. Поэтому, первое на что вам нужно обратить внимание, используя данную стратегию, это правила конкретной юрисдикции о консолидации налоговых событий группы лиц. 

Наличие в корпоративной структуре нескольких промежуточных звеньев может как уменьшать налоговой нагрузку, так и увеличивать ее. Как правило, включение в структуру холдинга промежуточных юридических лиц оправдано, если такие юридические лица позволяют сместить налогооблагаемый доход в юрисдикции, представляющие более благоприятный налоговый режим. В то же самое время включение в структуру холдинга иностранных юридических лиц зачастую сопряжено с административными и операционными расходами, которые могут существенно превышать сумму сэкономленных налогов. 

​

Помимо собственно налоговой экономии, данная стратегия дает собственнику бизнеса объективное понимание бизнес-процессов и ключевых элементов бизнеса. Проводя бизнес-планирование, владельцы бизнеса формирует видение нескольких альтернативных моделей своего бизнеса и способов воздействия на те элементы, которые представляют наибольший интерес в конкретный промежуток времени. Иногда таким элементом является вовсе не налоговое бремя, а, скажем, юридическая защищенность актива, конфиденциальность какой-либо корпоративной информации либо иной аспект. 

​

​

Стратегия 3: переквалификация. Зачастую один и тот же экономический результат может быть достигнут разными юридическими инструментами. К примеру, лицо может владеть и пользоваться вещью на основании права собственности, по договору аренды, по договору временного управления, как объект оказания услуг и во многих других юридических формах. Каждая юридическая форма может повлечь совершенно разные налоговые последствия (разные налоговые ставки, налогооблогаемость/неналогооблогаемость прибыли, иные).  Поэтому правильный выбор юридической формы, а в случаях, допускаемый законом – ее ретроспективное изменение, позволяет налогоплательщику уменьшить налоговую базу. 

Стратегия 4: управление таймингом. Это, пожалуй: наиболее популярная налоговая стратегия в США. Помимо вопроса «сколько платить налогов?», также важен вопрос «когда платить?». По сути, весь государственный долг США построен по принципу time value of money. 

Время является ключевым элементом налогового планирования. Правильное распределение налоговой нагрузки между налоговыми периодами позволяет избежать множества проблем в виде кассового разрыва, а также выстроить сбалансированную финансовую политику. Достигается это посредством отсрочки либо ускорения влияющих на налоговую базу событий: получение доходов, производство расходов, принятие или передача материальных ценностей и вступление в обязательства. 

​

В большинстве случаев, речь идет о незначительном изменении сроков, скажем, перенос на второе января платежа, который изначально причитался на 31 декабря. Эффективность этой стратегии во многом зависит от принятой налогоплательщиком налоговой политики, метода учета доходов и расходов, а также от юридических возможностей налогоплательщика производить изменения в уже установленные обязательства.

При управлении временным аспектом налогообложения немаловажную роль играет группирование налоговых льгот. В ряде случаев законодатель позволяет перенести налоговую льготу на будущий налоговый период, а также использовать ее ретроспективно. 

При использовании данной стратегии у налогоплательщика образуется возможность группирования налоговых льгот в определенном налоговом периоде, чаще всего в периоде, когда доходы превышают расходы. Эта стратегия активно используется инвесторами, у которых инвестиционная (расходная) стадия бизнеса не совпадает с доходной стадией в одном налоговом периоде. 

Стратегия 5: увеличение расходов. Это наиболее понятный и естественный способ минимизации налогов. Чем больше у налогоплательщика расходов, тем меньше налоговая база. Существует как минимум четыре способа увеличить расходную часть вашего бюджета.

С налоговой точки зрения убытки - это тоже актив, поскольку они могут уменьшить налоговую базу. В ряде юрисдикции расходы в виде убытков можно купить. Делается это следующим образом: налогоплательщик приобретает убыточный бизнес, производит корпоративное слияние или поглощение со своим бизнесом и переносит все налоговые атрибуты убыточного бизнеса на свой бизнес, в том числе аккумулированные убытки. Прибегая к этому способу, крайне важно хорошо понимать налоговые правила переноса атрибутов при корпоративных событиях в конкретной юрисдикции.

Следующим способом увеличения расходной части является дублирование расходов. Как правило, в рамках одной конкретной юрисдикции дублирование расходов (так называемый double-dipping) не допускается. Однако дублирование может быть естественным следствием неодинакового отношения разных иностранных юрисдикции к одной и тоже форме юридического лица. Одно и тоже юридическое лицо может рассматриваться разными юрисдикциями и как лицо с транзитным налоговым статусом (скажем, LLC), и как лицо с самостоятельным статусом налогоплательщика (скажем, корпорация). Налоговые атрибуты лица с транзитным налоговым статусом переносятся на собственника компании, тогда как юридическое лицо со собственным статусом налогоплательщика, как правило, не может перенести свои расходы и иные атрибуты на материнскую структуру.

Допустим, в некой юрисдикции А зарегистрировано юридическое лицо, которое рассматривается данной юрисдикцией в качестве корпорации и в процессе осуществления бизнеса несёт соответствующие расходы. Допустим также, что у этой корпорации имеется материнская компания, зарегистрированная в юрисдикции Б. Для юрисдикции Б дочерняя компания, зарегистрированная в юрисдикции А, может рассматриваться в качестве юридического лица с транзитным налогообложением, скажем LLC. Соответственно, материнская компания вправе принять к вычету расходы в юрисдикции Б, сгенерированные дочерней компанией расходы в юрисдикции А. Таким образом происходит дублирование расходов: одни и те же расходы могут быть приняты к вычету и в юрисдикции А, и в юрисдикции Б. Используя этот способ минимизации, налогоплательщику важно понимать правила классификации юридических лиц в конкретных юрисдикциях и положение соглашения об избежании двойного обложения касательно порядка определения налоговой статуса юридического лица.

Следующий способ увеличить расходную статью бюджета – это перенаправление расходных операций на аффилированные юридические лица. Классическим примером является трансфертное ценообразование. При трансферте между плательщиком и получателем платежа образуется промежуточное звено в виде подконтрольного одной стороне сделки юридического лица (как правило, зарегистрированного в иностранной низконалоговой юрисдикции). За счёт такого промежуточного звена сбрасывается покупная цена либо наоборот генерируются дополнительные расходы, оседающие в иностранной юрисдикции. В большинстве развитых западных юрисдикции использование трансфертного ценообразования весьма ограничено, поскольку материнская компания обязана учитывать доходы своих подконтрольных иностранных структур вне зависимости от их фактической выплаты в виде дивидендов или иной форме.

Последним, наиболее часто упускаемом из виду способом увлечения расходов является адаптирование расходов. Во многих юрисдикциях законодатель предоставляет налогоплательщикам определенные налоговые льготы при приобретении указанных в законе товаров, работ, услуг. К примеру, использование энергосберегающего оборудования, определенных экологических решений, определенных видов страхования ответственности и иных продуктов, может либо полностью, либо частично, освобождаться от налогов, создавая и налогоплательщику, и обществу дополнительную выгоду. 

 ​

Перечисленные налоговые стратегии являются базовыми, фундаментальными способами минимизации налоговой нагрузки. Все остальные решения, как правило, являются комбинацией названных стратегий. Ещё раз хотел бы повторить о том, что перед реализацией данных стратегий на практике заручитесь поддержкой эксперта соответствующей юрисдикции.