Вячеслав Сергеевич Кутузов

Эксперт по американскому и международному налогообложению.

Нотариус и лицензированный иностранный юрисконсульт штата Нью-Йорк

 

Делавэр часто упоминается в числе офшорных и низконалоговых юрисдикциях, однако такие оценки весьма условны. Действительно, законодательство Делавэра предоставляет высокий уровень конфиденциальности информации о бенефициарах и менеджменте компании, и не требует какой-либо активности на территории штата. Как подмечают некоторые эксперты, для того чтобы основать компанию в Делавэре нужно меньше информации, чем для оформления читательского билета в библиотеку.

 

Однако, что касается налогообложения, то эффективность Делавэрских корпоративных механизмов в международном налоговом планировании может быть весьма ограниченным.

 

Если кратко суммировать налоговые преимущества юрисдикции Делавэра, то они в основном сводятся к минимизации налоговой нагрузки на прибыль, полученную внутри США. Для минимизации прибыли, полученной вне США, в подавляющем большинстве случаев есть более эффективные инструменты. То же самое касается случаев, когда полученная в США прибыль впоследствии будет использована за пределами США.

 

Для удобства нашего анализа рассмотрим ситуацию, когда российский инвестор, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, владеет 100% акций в корпорации, учрежденной в штате Делавэр. В принципе, данный анализ может быть приведен с использованием фигуры налогового резидента любого иного государства. Для этого всего лишь нужно иметь под рукой соглашение об избежании двойного налогообложения между США и государством, резидентом которого является наш налогоплательщик. Допустим такая корпорация имеет чистую годовую прибыль в размере $100000.

 

Федеральный налог США на прибыль корпорации. Поскольку юрисдикция штата Делавэр является частью американской налоговой системы, то доходы всех юридических лиц Делавэра подлежат налогообложению федеральным налогом на прибыль корпораций по ставке 21%.

 

Если в формировании прибыли участвовали иностранные элементы, как то иностранные контрагенты, иностранные дочерние структуры или иные источники дохода, расположенные вне США, то в силу международного соглашения с США с иными государствами образованная прибыль может полностью или частично освобождаться от налогообложения в США на федеральном уровне. Соглашение об избежании налогообложения США не может менять режим налогов штатов.

 

Ввиду этого первой задачей налогоплательщика будет установление наличия соглашения об избежание двойного налогообложения с государством, в котором образовалась прибыль делавэрской корпорации.

 

Второе, что следует сделать – это установить, в отношении каких конкретно налогов конвенцией устанавливается особый (льготный) режим. Как правило, налог на доходы корпораций США, который является разновидностью подоходного налога (income tax), подпадает под регулирование большинства соглашений США. Применительно к соглашению с Российской Федерацией это выводится из определения «лица» под которым понимаются в том числе и компании.

 

Федеральный налог США на дивиденды. После уплаты налога на доходы корпораций и распределения прибыли, каждый акционер обязан заплатить подоходный налог на сумму полученных дивидендов. В зависимости от того, как долго акционер владеет акциями, доход на дивиденды может облагаться налогом либо по стандартным ставкам подоходного налога (10, 12, 22, 24, 32, 35, 37) либо по ставкам для прироста капитала (0, 15, 20). Также, налогоплательщики находящиеся в верхнем налоговом брекете должны уплатить дополнительный налог в размере 3,8%.

 

Однако в отношении акционера-получателя дивидендов, который не является налоговым резидентом США, и с государством резидетства которого США не заключило международного соглашения, получаемый доход облагается налогом по ставке 30%.

 

Поскольку и налог на доходы компаний и подоходный налог на дивиденды являются федеральными налогами, то выбор в качестве штата инкорпорации Делавэр никаким образом не повлияет на их минимизацию. В то же самое время в налоговом плане юрисдикция Делавэра представляется достаточно конкуренткой по сравнению с иными штатами США. Но и здесь есть ряд моментом.

 

Налог штата Делавэр на прибыль компании взыскивается по единой ставке 8,7%. Налогообложению подлежит только прибыль от источников в штате Делавер. Если делавэрская компания осуществляет деятельность в иных штатах, то доход полученный доход будет облагаться по ставкам иных штатов. Законодательство Делавэра не допускает подачи консолидированных налоговых деклараций.

 

Franchise tax. В Делавэре устанавливается налог штата на зарегистрированные корпорации, который определяется исходя из типа компании, размера акций и активов компаний.

 

Делавэр не устанавливает налог с продаж, налога на движимое имущество, налога на наследство, а также налога на безвозмездную передачу акций. Если юридическое лицо учреждено в форме холдинговой компании, то такая компания не платит налоги на инвестиционный доход и проценты по инвестициям.

 

Налог штата Делавэр на дивиденды. Дивиденды, выплачиваемые Делавэрской компанией подлежат налогообложению только в случае, если они выплачиваются с прибыли компании, полученной от коммерческой деятельности на территории штата Делавэр. 1124(с). Во всех остальных случаях налог не взимается.

 

Альтернативные способы вывода прибыли. Наиболее популярным способом минимизации налогов на прибыль, полученной в одном из штатов США, является ее вывод в штат Делавэр в виде платы за пользование интеллектуальной собственностью, такой как товарный знак, патенты и тому подобные. Допустим, у иностранного инвестора есть Нью-Йоркская компания, которая имеет годовой доход в $100000. Акционер такой компании учреждает компанию в Делавэре, регистрирует товарный знак на Дэлаверскую компанию и продает право пользования зарегистрированным товарным знаком Нью-Йоркской Компании за $100000. Таким образом, по итогам налогового года у Нью-Йоркской компании будет отсутствовать налогооблагаемая прибыль, тогда как доходы Делавэрской компании от продажи права использования товарного знака не будут облагаться ни налогом на доходы компании, ни налогом на доходы акционера на выплаченные ему дивиденды. Таким образом, налогоплательщик должен будет уплатить только федеральный налог на доходы компании по ставки 21%, а также налог на дивиденды, который может существенно различаться в зависимости от того, является ли акционером физическое или юридическое лицо, а также имеет ли оно статус налогового резидента США и если нет – заключено ли США с государством его резидентства международное соглашение об избежание двойного налогообложения. Данная стратегия имеет ряд ограничений, прежде всего связанными с организационно-правовой формой юридического лица, используемого для регистрации интеллектуальной собственности, с которыми вам нужно ознакомиться и обсудить со своим налоговым советником. Но в целом эта лазейка, несмотря на многочисленные протесты иных штатов сохраняется.

 

 

Итоги. Как было сказано ранее, налоговая юрисдикция Делавэра может создать преимущества преимущественно в отношении дохода, полученного на территории США. Во всех иных случаях использование Делавэрских компаний не дает каких-либо ощутимых эффектов минимизации налогового бремени и с учетом большого количества обязанностей по подаче налоговой отчетности, может только создать дополнительные риски нарушения налогового законодательства США.

 

 

Если у вас имеются какие-либо дополнительные вопросы по налоговой оптимизации американских налогов, мой офис с готовностью ответит на них. Мы занимается международным и американским налоговым планирование, подачей всех форм налоговой отчетности, а также регистрацией юридических лиц во всех штатах США.

www.kutuzov.us

 

#viacheslavkutuzov #вячеславкутузов #налоги #сша #ньюйорк #налогивсша #налогиньюйорк #налогисша #налоговыйконсультант #налогиделавер #налогивделавэре #delaware #taxation #delawaretaxation