Вывод прибыли из США в Оффшор

Защита активов США в оффшоре

Для чего нужны оффшорные структуры

Защита активов, конфиденциальность, налоги...

"Запад хорош для того, чтобы делать деньги. Для хранения денег лучше использовать оффшоры." Мой профессор по международному налогообложению.

Несмотря на то, что развитые страны предлагают широкие экономические возможности, их сложная правовая и налоговая система зачастую создают трудности для бизнеса и накопления состояния. Создание оффшорных структур позволяет получить ряд выгодных преимуществ перед консервативными юрисдикциями, включая повышенную защищенность активов, оптимизацию бизнес-процессов и выгодный налоговый режим. Давайте подробно рассмотрим эти преимущества:

Повышенная защита активов. Регистрация активов и юридических лиц в американской и европейских юрисдикциях делают активы бизнеса потенциально уязвимыми для судебных процессов и кредиторов по всему миру. Напротив, регистрация активов в оффшоре может обеспечить более надежную защиту активов от правовых и иных рисков. Многие оффшорные юрисдикции предлагают надежные юридические гарантии, защищающие активы от иностранных судебных решений и исков внутри самого оффшора. В частности, некоторые оффшоры устанавливают сокращенные сроки исковой давности, более высокие стандарты бремени доказывания, обязанность предоплаты судебных расходов противной стороне, внесения депозита в размере предмета иска и иные барьеры, которые потенциально отпугивают нерадивых кредиторов.

Упрощенное налогообложение и низкая общая налоговая нагрузка. В Соединенных Штатах Америки налоговое бремя и обязанность по исчислению и уплате налога представляют существенную нагрузку на бизнес. В то же самое время некоторые оффшорные юрисдикции не устанавливают налогов вовсе или устанавливают значительно более низкие ставки корпоративного и индивидуального подоходного налога. Создав оффшорную компанию, вы можете сохранить большую часть вашего заработанного дохода, что создает возможности реинвестировать ее обратно в бизнес, накапливать личное состояние и оптимизировать налоговую нагрузку.

Конфиденциальность. Поддержание конфиденциальности информации о бизнесе и личных финансах представляется весьма сложным в США и ЕС из-за детализированных положений законодательства по раскрытию информации о подконтрольных активах и операциях. Оффшорные юрисдикции часто предлагают завесу конфиденциальности в отношении корпоративного контроля и операций офшорных структур. Некоторые оффшорные юрисдикции не имеют соглашений об обмене информации с США и ЕС.

Оптимизация бизнес-операций. Бюрократия и сложные административные правила могут препятствовать ведению бизнеса в США через американские структуры. Создание оффшорной компании может облегчить эти ограничения. Многие оффшорные юрисдикции предлагают упрощенное администрирование бизнеса, упрощенные процедуры создания компании и минимальные требования к отчетности. Это освобождает собственников бизнеса от административных оков, позволяя сосредоточиться на основных видах деятельности.

Доступ к мировым финансовым и товарным рынкам. Работа через оффшорную компанию предоставляет вам "паспорт" на новые рынки. Выходя за рамки ограничений рынка США и ЕС, вы можете получить доступ к более широкой клиентской базе, привлечь разнообразные таланты и наладить стратегические партнерства. Это открывает возможности для экспоненциального роста и расширяет ваши горизонты.

Упрощенная стратегия защиты активов США в оффшоре

Учредитель Траста

Бенефициар Траста

Траст на Островах Кука

Управляющий Трастом

Протектор

Менеджер Компании

U.S. LLC

Активы в США

Компания на Каймановых Островах

U.S. LLC

Активы в США

U.S. LLC

Активы в США

Оффшорный траст как холдинговая компания

В отличие от компаний, траст не имеет "собственников"

Доверительное управление (траст) можно определить как фидуциарные отношения, при которых одно или несколько лиц (также известные как учредитель траста) передают право собственности на имущество доверительному управляющему (или управляющим), который управляет имуществом в интересах определенного бенефициара. Бенефициаром может быть сам учредитель или третье лицо. Когда бенефициаром траста является его учредитель, такой траст называется "самоучрежденным" (self-settled).

В фидуциарных отношениях одна сторона обязана действовать исключительно в интересах другой, в соответствии с установленными условиями их отношений. Доверительный управляющий имеет "право собственности" на имущество, а бенефициар – equitable right на него. По сути, доверительный управляющий выступает в качестве юридического владельца, который управляет имуществом в соответствии с учредительным документом траста, в то время как бенефициар имеет право на получение выгоды от активов траста в соответствии с условиями траста.

В целях защиты активов трасты и компании (в форме корпорации, LLC, партнёрства) являются двумя наиболее широко используемыми юридическими лицами. Хотя обе организационные формы служат в качестве эффективного средства защиты активов, между ними существуют фундаментальные различия.

В отличие от компаний, трасты не "принадлежат" другому лицу. Компания является самостоятельным юридическим лицом, принадлежащим акционерам или участникам через институт частной собственности на акции. Компания предлагает защиту от ответственности своим владельцам и отделяет их личные активы от активов, принадлежащих компании. Эта функция ограниченной ответственности может во многих случаях оградить акционеров от личной ответственности по обязательствам компании. Однако важно отметить, что если у физического лица есть личные долги (скажем, личное поручительство или правонарушение, совершенное в лично акционером не в контексте функций должностного лица компании), то его акции могут оказаться под угрозой взыскания. Кредиторы могут попытаться обратить взыскание на эти акции для удовлетворения обязательств акционера.

Использование оффшорных трастов может создать стратегические преимущества как в судебном, так и в досудебном разрешении споров. По сравнению с традиционными методами ведения переговоров должников и кредиторов трасты могут дать должнику рычаги для достижения более выгодных соглашений при переговорах о долге. Когда кредиторы сталкиваются с должником, чьи активы находятся в надлежащим образом учрежденном зарубежном трасте, они вынуждены действовать в рамках незнакомых правовых систем, предлагающих серьезную защиту, такую как непризнание иностранных судебных решений, строгую конфиденциальность и множество процессуальных бартеров в виде судебных депозитов, предоплаты расходов противной стороне, сокращенные процессуальные сроки и сроки исковой давности, а также повышенные стандарты бремени доказывания. Осознание этих препятствий часто побуждает кредиторов идти на уступку должнику.

Какая страна лучше всего подходит для учреждения траста

По совокупности параметров Острова Кука лучше всего подходят для защиты активов США и международного налогового планирования...

При выборе юрисдикции для учреждения траста крайне важно учитывать такие факторы, как (1) непризнание иностранных судебных решений в отношении имущества траста, (2) законодательство юрисдикции о мошенничестве с использованием передачи активов трасту и (3) возможность учредителя сохранить определенный контроль над имуществом траста.

Выбрав оффшорную юрисдикцию, которая предлагает непризнание иностранных судебных решений, учредитель траста может эффективно защитить свои активы от претензий, возникших в других юрисдикциях.

Законодательство оффшорной юрисдикции о мошенничестве с использованием передачи активов трасту должно быть подробным и иметь устойчивую судебную интерпретацию. Выбор юрисдикции должен начаться с уточнения, следует ли оффшорная юрисдикция Статуту Елизаветы 1571 года. Этот статут продолжает служить основой для законов о мошенничестве с использованием передачи активов трасту в Англии и Британском Содружестве. Статут Елизаветы определенным образом повлиял и на развитие американского законодательства о мошеннических выводах активов с использованием трастов (хотя формально США не следует Статуту Елизаветы). Целью Статута Елизаветы является защита интересов кредиторов путем признания недействительной любой передачи имущества, если она совершена с целью обмана кредиторов. Крайне важно, чтобы выбранная юрисдикция прямо не признавала положения Статута Елизаветы.

Третьим важным критерием является возможность учредителя траста сохранить контроль над имуществом траста. Хотя эффективность траста определяется несколькими факторами, решающее значение имеет способность учредителя сохранить определенные полномочия и контроль над имуществом траста. Эта способность, именуемая также "reservation of powers", предполагает нахождение баланса между формальным отказом от контроля и нахождением косвенных инструментов контроля. От перестраивания потоков расчетов и установления административного влияния до контроля через фидуциарные обязятельственные инструменты. Однако всегда остаются риски того, что чрезмерный контроль может размыть границы между собственническим и фидуциарным владением активами, потенциально подвергая траст невыгодному налогообложению в третьей юрисдикции или претензиям кредиторов. Нахождение правильного баланса между личными интересами учредителя и законной моделью траста становится первостепенным.

Острова Кука, наряду с другими юрисдикциями, такими как Бермуды, Каймановы острова и остров Мэн, представляют наилучшие условия для создания трастов. На Островах Кука в настоящее время зарегистрировано наибольшее количество трастов чем в любой другой стране мира. В этом обзоре мы рассмотрим, почему Острова Кука наиболее предпочтительная юрисдикция для создания трастов.

Выбор юрисдикции с устоявшейся судебной практикой в области трастов имеет решающее значение для обеспечения эффективности и надежности вашей трастовой структуры. Острова Кука обладают многолетней историей трастового права, создавая прочную основу для учреждения трастов. Эта история отмечена многочисленными знаковыми судебными делами, которые установили благоприятные прецеденты для защиты активов траста и прав бенефициаров. В отличие от других юрисдикций, где законы о трастах разбросаны по множеству актов, на Островах Кука законы о трастах кодифицированы в едином нормативном акте, что упрощает их изучение.

Допустимы самоучрежденные трасты. Острова Кука приняли исчерпывающее законодательство, специально разработанное для усиления защиты активов и ограждения их от потенциальных кредиторов. Правовая система этой юрисдикции допускает создание самоучрежденных трастов защиты активов, даже если учредитель сохраняет контроль над трастом. Эта возможность обеспечивает гибкость и одновременно предлагает надежную защиту активов траста. Кроме того, законодательство Островов Кука прямо подтверждает действительность траста и его защиту в случае объявления учредителя банкротом, гарантируя непрерывность и эффективность траста даже в сложных ситуациях.

Защита активов и законодательство о мошеннических отчуждениях. Защита активов является первостепенной задачей при учреждении оффшорного траста, и Острова Кука преуспевают в этой области. Законодательство этой юрисдикции налагает высокое бремя доказывания на кредиторов, пытающихся оспорить траст как мошеннический вывод активов. Кредиторы должны обосновать свои претензии "beyond a reasonable doubt", что обеспечивает значительную защиту активов траста. Кроме того, в законодательстве Островов Кука есть положение, которое препятствует оспариванию передачи активов трасту как мошеннической, если передача или учреждение траста имели место до того, как у кредитора возникло основание для иска.

Более того, законы оговаривают, что если передача признана мошеннической, это не влечет за собой недействительность всего траста. Вместо этого кредитору становится доступной для взыскания только та собственность, которая была признана мошеннически переданной. На Островах Кука действуют законы, согласно которым передача имущества в траст не становится недействительной в случае банкротства учредителя, если только передача не признается мошеннической в соответствии с установленными правилами.

Острова Кука не признают судебные решения США, включая решения по делам о банкротстве. Это положение обеспечивает защиту траста от будущих претензий кредиторов. Острова Кука применяют ограничение по сроку исковой давности от одного до двух лет для юридических разбирательств, оспаривающих создание траста с целью уклонения от долгов ("мошенническое отчуждение имущества"). Это означает, что кредиторы имеют один год с момента финансирования траста или два года с момента события, лежащего в основе их претензии, для подачи иска в судах Островов Кука. Неподача иска в течение соответствующего срока исковой давности лишает кредиторов возможности предъявлять такие претензии в будущем.

Конфиденциальность и защита персональных данных. Когда речь заходит о планировании оффшорного траста, большое значение имеют конфиденциальность и защита персональных данных. Острова Кука ставят конфиденциальность во главу угла и имеют строгие правила защиты персональных данных. Судебные разбирательства, связанные с такими трастами, проводятся в закрытом режиме, и любые письменные решения по ним недоступны для широкой общественности. Юрисдикция предусматривает строгие санкции за любое несанкционированное раскрытие информации, связанной с трастом, обеспечивая максимальный уровень защиты конфиденциальности для бенефициаров траста.

Политическая и экономическая стабильность. Политическая и экономическая стабильность являются крайне важными факторами, которые следует учитывать при выборе юрисдикции для оффшорного траста. Острова Кука, будучи самоуправляющейся территорией в свободной ассоциации с Новой Зеландией, характеризуются стабильным политическим климатом и хорошо зарекомендовавшей себя правовой системой, основанной на английском общем праве. Эта стабильность гарантирует, что юрисдикция будет и впредь эффективно поддерживать и защищать трастовые структуры.

Развитость финансового сектора. Острова Кука имеют развитый оффшорный финансовый сектор, предлагающий широкий спектр профессиональных услуг. Поставщики услуг трастового обслуживания в юрисдикции обладают обширным опытом в области трастового управления, защиты активов и управления благосостоянием. Сотрудничая с опытными специалистами на Островах Кука, лица могут быть уверены, что их трасты структурированы и управляются с самым высоким уровнем компетентности и профессионализма.

Использование траста Островов Кука для защиты американских активов

Нужен упор на качественное составление внутренних документов траста

С точки зрения защиты активов в США, при составлении уставных документов оффшорного траста важно учитывать следующие рекомендации:

Учредитель должен прямо указать, что законодательство выбранной юрисдикции (Островов Кука) будет регулировать траст. Это ключевой момент, определяющий, насколько эффективно оффшорный траст может защитить активы от претензий со стороны американских судов.
Администрирование траста должно осуществляться в пределах выбранной юрисдикции. Это означает, что все ключевые решения по управлению активами и распределению доходов должны приниматься и выполняться на территории выбранной страны (Островов Кука).
Местонахождение трастовой компании или место жительства попечителя на момент создания траста должно быть в выбранной юрисдикции (Островов Кука). Это укрепляет связь траста с выбранной страной и может послужить дополнительным аргументом в пользу того, что траст действительно является иностранным.
Активы, находящиеся в трасте, должны располагаться в пределах выбранной юрисдикции. Перевод активов в оффшорный траст является ключевым элементом стратегии защиты, поскольку активы, физически находящиеся в выбранной стране, могут быть менее доступны для судебных приставов и кредиторов в США.

Общепринятый юридический принцип определяет местонахождение движимого имущества, в отличие от недвижимого, по домицилю его владельца. В случае оффшорного траста таким домицилем выступает иностранный попечитель (управляющий трастом, trustee). Для оффшорного траста критически важно избегать прямого владения недвижимым имуществом в США, поскольку юрисдикция, на территории которой расположено такое имущество, обладает исключительной компетенцией по всем вопросам, связанным с ним. Более того, некоторые штаты в США ограничивают право иностранных граждан на титульное владение земельной собственностью.

В ситуации, когда клиенту желательно осуществить защиту недвижимого имущества посредством иностранного траста, рекомендуется трансформировать такое недвижимое имущество в движимое. Достичь этого можно путем внесения недвижимого имущества в уставные капитал юридического лица (партнерства или компании) в обмен на доли или акции такого юридического лица, с последующей передачей указанных долей/акций иностранному трасту.

Следует обратить особое внимание на судебное дело Nastro v. D’Onofrio, 263 F. Supp. 2d 446, 455 (D. Conn. 2003), которое послужило важным прецедентом в вопросах защиты активов с использованием иностранных корпораций. В данном деле суд установил, что в соответствии с Унифицированным Законом о Мошенническом Отчуждении Имущества (Uniform Fraudulent Transfer Act, UFTA) окружной суд США обладает полномочиями требовать от юридического лица, учрежденного в США, изменения записей в реестре участников о владении и выдачи новых сертификатов на доли в пользу должника.

С точки зрения защиты активов корпорация предлагает более высокий уровень безопасности, нежели партнерство, поскольку акции корпорации подлежат аресту кредиторами только через их физическое изъятие. В случае, если акции принадлежат иностранному трасту, их владельцем будет считаться управляющий трастом (попечитель, trustee), что делает местонахождением имущественного права (situs) страну, в которой зарегистрирован траст.

Однако, несмотря на преимущества корпоративной структуры в сочетании с иностранным трастом, существуют определенные потенциальные негативные последствия, которые необходимо учитывать клиенту: обычно, распределение имущества корпорации в качестве дивидендов или при ликвидации может быть налогооблагаемым событием.

При использовании долей участия в американских LLCs или партнерствах для финансирования иностранного траста, уровень защиты активов можно существенно повысить, предусмотрев механизм трансфера активов за пределы США. Одним из таких механизмов является наделение иностранного попечителя полномочием по принудительному выкупу (liquidate) долей, принадлежащих иностранному трасту, и получению соразмерной доли активов данного юридического лица. Это полномочие может быть закреплено различными способами, например, путем прямого предоставления попечителю права на принудительный выкуп или посредством установления опциона пут (put option) в пользу траста.

COOK ISLANDS

Ошибки, которых следует избегать...

Остерегайтесь персональной юрисдикции США в отношении попечителей или бенефициаров...

Получение кредиторами доступа к активам, смещенным в оффшорный траст, может представлять собой сложную юридическую задачу. Несмотря на то, что судебное решение, вынесенное в США, не может быть напрямую исполнено в отношении активов, находящихся за пределами его юрисдикции, кредиторы располагают альтернативными способами воздействия на должника. Один из таких подходов заключается в оказании давления на лиц, связанных с трастом. Тактики давления на лиц, связанных с трастом, могут включать угрозы тюремного заключения за неуважение к суду (данная мера может побудить бенефициара траста к сотрудничеству с кредиторами или раскрытию информации о местонахождении скрытых активов).

Даже если траст находится в юрисдикции, которая не признает юридические акты США, некоторые юридические стратегии все равно могут вернуть активы в пределы досягаемости американской юстиции. Если американский суд может установить юрисдикцию над бенефициаром или управляющим, он получает возможность вынудить перевод активов в пользу кредитора. Например, если траст позволяет, суд может приказать бенефициару отказаться от своего доли в трасте. Аналогично, если суд имеет личную юрисдикцию над управляющим, он может приказать перевести как материальные, так и нематериальные активы, даже если они находятся в другом государстве. Однако установление такой юрисдикции требует доказательства "минимальных контактов" управляющего с соответствующим штатом. Ведение бизнеса, владение активами или активное привлечение бизнеса внутри штата могут рассматриваться как такие минимальные контакты. Кроме того, конкретные законы штата могут дополнительно ограничивать юрисдикцию суда над иностранными трастами.

Помимо общих принципов, существует ряд конкретных ситуаций, способных привести к установлению личной юрисдикции американского суда над управляющим иностранного траста:

1. Обеспеченные имущественные интересы (Secured interests): приобретение юридических прав на имущество, расположенное на территории США, может стать основанием для юрисдикции американского суда над управляющим иностранного траста.

2. Совместные предприятия (Joint ventures): участие в совместном предприятии с юридическим лицом, зарегистрированным в соответствующем штате, может создать минимальные контакты, что тоже может быть основанием для юрисдикции американского суда.

3. Участие в сговоре (Conspiracy involvement): соучастие в преступном сговоре, осуществляемом на территории штата, может повлечь за собой юрисдикцию соответствующего федерального суда или суда штата над участниками сговора.

4. Физическое присутствие (Physical presence): Регулярное физическое присутствие представителя управляющего траста на территории США может служить достаточным основанием для установления юрисдикции суда над управляющим трастом.

5. Финансовые связи (Financial ties): Ведение коммерческой деятельности с использованием банковских счетов США или аналогичных финансовых инструментов может установить минимальные контакты с юрисдикцией США.

6. Претензии на имущество (Local property claims): Предъявление управляющим траста требований о праве собственности на активы траста, физически расположенные в штате, может обосновать юрисдикцию американского суда.

Описанные выше механизмы подчеркивают запутанность правовой среды, окружающей иностранные трасты и процессы возврата активов. Для любого кредитора, стремящегося получить доступ к активам, защищенным такими трастами, тщательное маневрирование в этих хитросплетениях имеет критически важное значение.

Положения, которые следует включить в уставные документы траста

Эффективность оффшорного траста может зависеть от различных факторов, таких как содержание уставных документов траста, выбранный тип структурирования и управления активами траста, критерии к подбору попечителей траста, а также степень профессионализма консультантов, сопровождающих открытие траста. Ниже приведены наиболее важные положения, на которые необходимо обратить внимание при составлении уставных документов траста:

Оговорка о запрете выполнять приказы третьих лиц при принуждении бенефициаров. В случае, когда учредительными документами траста учредителю траста предоставляются определенные полномочия, такие как возможность отстранить и заменить управляющих траста, существует возможность того, что кредитор может попытаться принудить учредителя отстранить иностранного управляющего и передать активы обратно под контроль юрисдикции Соединенных Штатов под угрозой санкций за неуважение к суду (ввиду невыполнения судебных приказов). Для устранения этого риска рекомендуется включить в уставные документы траста оговорку о запрете управляющим траста действовать под принуждением. Данная оговорка обязывает иностранного попечителя игнорировать любые приказы или инструкции, полученные под давлением в отношении учредителей (ввиду открывшегося судебного дела или уголовного преследования в отношении учредителей). Основная цель такого положения — оберегать учредителя от принудительных действий со стороны суда или следствия в США. При наличии такой оговорки учредитель траста вправе в качестве защиты от обвинений в неуважении суда (contempt of the court, невыполнении судебных приказов) использовать аргумент о том, что у него физически отсутствует возможность отдавать приказы управляющему траста по передаче имущества или раскрытию информации.

Положение об отстранении управляющего траста. В ситуациях, когда суд Соединенных Штатов может на законных основаниях потребовать от американских управляющих оффшорного траста принятие контроля над активами траста, крайне важно, чтобы траст наделял иностранного (неамериканского) управляющего полномочиями отстранить любого американского управляющего. Включение такого положения позволяет избежать необходимости добровольной отставки американского управляющего, что может потенциально подвергнуть его штрафам или санкциям.

Оговорка о выводе активов (flee clause). В некоторых обстоятельствах, в целях защиты активов от кредиторов, потенциальной политической нестабильности или изменений в правовом регулировании, может возникнуть необходимость перемещения активов в иную юрисдикцию. Для облегчения такого перемещения уставные документы траста могут включать положения, позволяющие вносить изменения в состав управляющих, юрисдикцию учреждения/функционирования траста, или состав активов траста.

Оговорка о защитнике траста (trust protector clause). Назначение защитника или советника траста (trust protector) является распространенной практикой для иностранных трастов. Такое лицо или комитет лиц (защитников) наделяется полномочиями по замене управляющих и наложению вето на определенные действия, предпринимаемые попечителями. Для обеспечения защиты самого защитника от принуждения к осуществлению контроля над трастом, рекомендуется устанавливать запреты и ограничения на его полномочия. Таким образом, защитник будет огражден от любых распоряжений, требующих от него принятия контроля над трастом.

Финансирование и налогообложение иностранного оффшорного в США

Обложение доходов иностранного траста и распределений из него в США зависит от двух ключевых факторов: типа траста (отечественного или иностранного) и статуса налогового резидента бенефициаров траста на момент получения средств. В сложной системе налогового законодательства США четкое разграничение между отечественными и иностранными трастами играет решающую роль.

В случае, если траст не соответствует одновременно как "критерию суда" (court test), так и "критерию контроля" (control test), он автоматически признается иностранным трастом, что влечет за собой специфические налоговые и отчетные обязательства для траста и его бенефициаров.

"Критерий суда" считается удовлетворенным, если любой суд США (федеральный, штата или местный) обладает первоочередным правом принятия решений и выдачи судебных актов, касающихся управления трастом. Эта власть должна охватывать большинство, если не все, аспекты управления трастом.

"Критерий контроля" выполняется, когда одно или несколько лиц, являющихся резидентами США, посредством голосования или другими способами, обладают решающей властью для принятия всех ключевых решений, касающихся управления трастом, без какой-либо иной стороны, способной наложить вето на их решение (за исключением особых случаев, когда учредитель или бенефициар действуют в фидуциарной роли).

Резидентами США (U.S. persons) для целей налогообложения являются граждане США, обладатели грин-карты, лица, проживающие на территории США и другие лица, попадающие под определение Subchapter N Налогового кодекса.

Налогообложение иностранных тестов в США

Осуществление резидентом США обязанности по уплате подоходного налога в отношении иностранного траста напрямую сопряжено с его классификацией как "траста учредителя" (grantor trust) или траста, который не является таковым (non-grantor trust). Доход, полученный от траста учредителя, как правило, для целей налогообложения относится к самому учредителю, а не к самому трасту или его бенефициарам. Напротив, доход, генерируемый non-grantor trust, обычно подлежит налогообложению в США только при распределении его резидентам США, за исключением дохода, имеющего источник в США или фактически связанного с ней, заработанного и удержанного трастом, требующего уплаты non-grantor trust подоходного налога в США за год получения такого дохода.

Иностранный траст учредителя (grantor trust). Траст приобретает статус "траста учредителя" (grantor trust), если лицо, учредившее траст (grantor), сохраняет существенное влияние и контроль над его активами. Вследствие сохраняемого господства, учредитель для целей налогообложения считается владельцем траста.

Классификация "траст учредителя" в контексте налогообложения США также может распространяться на иностранные трасты, учрежденные гражданами США посредством безвозмездной передачи имущества. Эта классификация применяется, когда иностранный траст предполагает одного или нескольких бенефициаров, являющихся налоговыми резидентами США, или обладает потенциалом для будущих распределений таким лицам. В большинстве случаев, когда налоговый резидент США финансирует иностранный траст, такой траст будет классифицирован и облагаться налогом как траст учредителя.

Учредители-резиденты США, учредившие иностранный траст, классифицированный как траст учредителя (grantor trust), обязаны декларировать весь доход и прибыль, полученную учрежденным трастом, в своей индивидуальной налоговой декларации (Форма 1040) за соответствующий налоговый год, в котором такой доход был получен трастом. Следовательно, сам иностранный траст учредителя освобождается от какой-либо налоговой обязанности в США, в то время как учредитель сам несет обязанность подавать отчетность и уплачивать налоги с прибыли траста.

Управляющий иностранного траста-гранти с учредителем-резидентом США должен ежегодно подавать в IRS Форму 3520-A, "Ежегодную информационную декларацию иностранного траста с учредителем-резидентом США". Определение "распределение" для целей подоходного налога США охватывает более широкий спектр операций, включая безвозмездное пользование имуществом траста и займы бенефициарам-резидентам США. Если посредник получает имущество от иностранного траста в рамках плана, имеющего первостепенную цель избежать налогов в США, и впоследствии передает это имущество, включая денежные средства, лицу-резиденту США, то такой резидент США считается получившим имущество непосредственно от иностранного траста.

Налоговый кодекс США (Internal Revenue Code) и действующие нормативные акты устанавливают существенные ограничения на возможность нерезидента-иностранца быть признанным учредителем траста в соответствии с налоговыми правилами США о трастах учредителей (grantor trust). Однако существуют конкретные обстоятельства, при которых правила о о трастах учредителей (grantor trust) все же применяются к учредителям-нерезидентам.

Важным аспектом является то, что Налоговый кодекс США определяет конкретные последствия для нерезидентов, которые передают активы (прямо или косвенно) в иностранный траст в течение пятилетнего периода до получения статуса резидента США. Такие передачи, для целей налогообложения, как правило, считаются совершенными в день официального приобретения нерезидентом-иностранцем статуса резидента США.

Иностранный non-grantor траст. Любой траст, не классифицированный как "траст учредителя" (grantor trust), попадает под категорию foreign non-grantor trust. Иностранные non-grantor трасты, как правило, освобождаются от налогообложения в США, за исключением дохода, полученного от источников США или считающегося "фактически связанным" с предпринимательской деятельностью в США (effectively connected with U.S. trade or business).

Управляющий такого non-grantor траста при любом распределении дохода резиденту США должен предоставить "Отчет бенефициару зарубежного non-grantor траста" (Foreign Nongrantor Trust Beneficiary Statement). Данный отчет подробно описывает сумму распределения, его состав (включая доход текущего или предыдущего года, а также основное имущество под управлением траста), но, в отличие от отчетов по зарубежным трастам учредителя (grantor trust), этот отчет не подается в Налоговую службу США (IRS). Если траст генерирует доход из источников США или фактически связанный доход, управляющий должен подать Форму 1040-NR для отчетности и уплаты соответствующих налогов в США.

Резиденты США, получающие распределения от зарубежных non-grantor трастов, должны подать Форму 3520. К Форме 3520 должен быть приложен Отчет бенефициару, если он был получен. Если отчет не получен, бенефициары должны использовать "стандартный" метод для расчета своей налоговой ответственности США на полученное распределение, что может привести к более высоким налогам, чем "фактический" метод, доступный при наличии отчета.

Бенефициары несут ответственность за уплату налогов в США на распределенный доход траста текущего года и могут столкнуться с дополнительными налогами ("throwback tax")) на доходы предыдущего года. На "throwback tax" также могут начисляться проценты.

Налоговые последствия финансирования иностранного траста

Передача активов от лица, являющегося резидентом США ("учредитель"), в иностранный non-grantor траст может быть квалифицирована как продажа или обмен переданного имущества. В таких случаях учредитель обязан задекларировать прибыль и исполнить свои налоговые обязательства в США по факту передачи активов, если имеет место прирост стоимости с момента приобретения такого имущества самим учредителем. Однако эти правила не применяются, если внесение имущества осуществляется в траст, который рассматривается трастом учредителя (grantor trust).

Обазанность раскрывать информацию и подавать отчетность в США об иностранных трастах

Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных форм американской отчетности в отношении иностранного траста, необходимо предпринять следующие шаги:

1. Назначение представителя траста в США. Хотя это и не является обязательным, назначение представителя иностранноготтраста в США упрощает взаимодействие с Налоговой службой США (IRS) и может обеспечить некоторую конфиденциальность, поскольку он выступает в качестве поверенного в делах вашего зарубежного траста.

2. Получение идентификационного налогового номера США (TIN). Даже если ваш траст не подлежит налогообложению в США, ему необходим TIN для целей идентификации.

3. Подача декларации о дарении (при необходимости). Если финансирование вашего траста считается налогооблагаемым подарком по законодательству США, вам необходимо подать форму IRS 709.

Необходимость детальной отчетности и раскрытия информации перед IRS:

Учреждение зарубежного траста может повлечь за собой обширные требования к отчетности и раскрытию информации, если:

Траст имеет зарубежные финансовые счета.
Траст владеет компаниями, не зарегистрированными в США.
Стоимость активов траста, включающих компании или финансовые счета, не зарегистрированные в США, превышает $50 000.
Траст инвестирует в американский бизнес или оффшорную корпорацию, действующую в США.
Учредители передают активы иностранным корпорациям или партнерствам, принадлежащим зарубежному трасту.

Ключевые формы, требующие вашего внимания:

1. Форма IRS 3520-A (подается не позднее 31 марта года, следующего за отчетным): Данная форма, подаваемая управляющим траста, содержит подробную информацию об активах, инвестициях, доходах и распределениях траста. Подача электронной версии недоступна, поэтому данную форму следует отправить заблаговременно с учетом сроков почтового пробега.

2. Форма IRS 3520 (подается вместе с налоговой декларацией): Каждый учредитель и бенефициар подает эту форму, предоставляя отчет о доходах и распределениях, полученных от траста в течение года.

3. Форма FINCEN 114 (FBAR) (подается не позднее 15 апреля, с возможностью продления до 15 октября): Данная форма обязательна к подаче, если траст имеет какие-либо зарубежные финансовые счета с балансом $10 000 или более.

Дополнительные формы подаются в зависимости от конкретного устройства траста:

Форма 5471: если траст владеет компаниями, не зарегистрированными в США, рассматриваемыми в налоговых целях как корпорации.
Форма 8858: если траст владеет компаниями, не зарегистрированными в США, рассматриваемыми в налоговых целях как структуры с транзитным налогообложением (pass-through entities).
Форма 8938: если стоимость активов траста, включая компании или финансовые счета, не зарегистрированные в США, составляет $50000 или более.
Форма 5472: если зарубежный траст инвестирует в американский бизнес или оффшорную корпорацию, ведущую бизнес в США (инвестиции ≥ 25% от бизнеса).
Форма 926: если учредитель передает активы иностранной корпорации, принадлежащей зарубежному трасту.
Форма 8865: если учредитель передает активы иностранному партнерству, принадлежащему зарубежному трасту.

Невыполнение требований IRS о подаче отчетности может привести к значительным штрафам, вплоть до 50% от баланса счета за преднамеренные нарушения.

Отчетность о криптовалюте, хранящейся в зарубежных трастах, остается серой областью. В то время как требования FBAR в настоящее время не распространяются на криптоактивы, следует быть готовыми к потенциальным изменениям правил. Аналогичным образом, не до конца ясно применение формы 8938 к криптовалюте, хранящейся в иностранных валютах.

U.S. Taxation.pdf