Viacheslav S. Kutuzov

В настоящей статье речь пойдет о десяти универсальных стратегиях уменьшения стратегий уменьшения налогов.  Данные стратегии являются универсальными в том смысле, что они доступны налогоплательщикам большинства развитых юрисдикций. Следует помнить, что успешная реализация каждой такой стратегии может быть обусловлена выполнением ряда формальностей и соблюдением определенных ограничений. Поэтому перед реализацией данных стратегий на практике рекомендую вам заручиться консультационной поддержкой налогового эксперта соответствующей юрисдикцией. 

 

1. Смещение дохода на иное физическое лицо. В налоговом законодательстве большинства государств предусматривается возможность представить в качестве получателя своего дохода не самого налогоплательщика, а иное лицо, сохраняя возможность использования смещенного дохода в той или иной степени. Как правило, смещение доходов допускается на членов семьи налогоплательщика, его близких родственников и лиц, в отношении которых может устанавливаться общая собственность. Использование так называемого «номинального сервиса», как, скажем, номинальных акционеров, в большинстве юрисдикций является незаконным. То есть, указание в качестве получателя дохода стороннее лицо при сохранении фактическим получателем дохода контроля над таким доходом не будет допустимым смещением налогового бремени с изначального налогоплательщика. С точки зрения именно налогообложения данная стратегия имеет целесообразность только в юрисдикциях, устанавливающих прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц. 

2. Смещение дохода на юридическое лицо. Подобно первой стратегии, в некоторых случаях налогоплательщик вправе представить в качестве получателя своего дохода юридическое лицо. Преимуществом данной стратегии является то, что налогоплательщикам юридическим лицам доступен значительно более широкий круг инструментов, уменьшающий налоговую базу, по сравнению с налогоплательщиками физическими лицами. Не все виды юридических лиц пригодны для реализации данной стратегии. В налоговом законодательстве многих юрисдикций есть такая разновидность юридических лиц, как pass-throughentities, то есть организации с транзитным налогообложением. Все доходы такой организации декларируйся в налоговой декларации собственника бизнеса, а не самого юридического лица. Так вот, такие организации не могут быть использованы для целей смещения дохода, поскольку для налоговых целей они фактически не аккумулируют такой доход. 

Другим препятствием в использованием данной стратегии может быть налог на нераспределенную прибыль. Поэтому аккумуляция денежных средств на юридическом лице может в ряде случаев создать дополнительное налоговое бремя. 

Последнее, что следует проверить, перед использованием данной стратегии – это положения о дополнительном налогообложении сделок с подконтрольными организациями, так как в ряде случаев перемещение активов между налогоплательщиком и подконтрольной организацией может рассматриваться в качестве притворной сделки, преследующей целью исключительно уменьшение налогообложения.

 

3. Смещение дохода в иную юрисдикцию. Это, пожалуй, одна из наиболее сложных стратегий налогового планирования, поскольку ее реализация сопряжена с большим количеством правовых, финансовых и иных видов рисков и хорошем знанием бизнес-климата различных юрисдикций. 

Смещение дохода может проходить в международной плоскости – при выборе в качестве юрисдикции для смещения дохода иное суверенное государство, либо происходить внутри государства, к примеру при переводе деятельности компании в другой штат или регион. Особенностью современного мира выступает наличие у людей  возможности выбирать такую модель организации хозяйственной и иной деятельности, при которой все либо отдельные ее элементы  могут реализовываться в различных налоговых юрисдикциях, устанавливающих различные условия налогообложения. К примеру, доходы налогоплательщика могут относиться к юрисдикции А, а расходы – к юрисдикции Б. Таким образом у налогоплательщика возникает выбор налоговых юрисдикций и, в свою очередь, проблема двойного налогообложения. 

Эта стратегия пользуется популярностью преимущественно у капиталоемких производственных компании, а также dotcom’ов. При выборе данной стратегии во главу угла ставится наличие между вовлеченными в деятельность налогоплательщика юрисдикций соглашения об избежании двойного налогообложения. 

4. Перераспределение активов и обязательств между участниками группы лиц. Данная стратегия представляется эффективной для стран с прогрессивной шкалой налогообложения. Так, юридические лица, составляющие холдинговую группу, могут иметь различную организационно-правовую форму, различный режим налогообложения, структуру и иные параметры, которые могут выступать в качестве взаимодополняющих либо, напротив, создавать дополнительные налоговые и иные неудобства.  Закрепление определенных активов и обязательств за определенными участниками группы, обладающими необходимым наборов параметров, а также последующее перераспределение активов и обязательств внутри группы может существенно повлиять на общую налоговую нагрузку группы. 

5. Корпоративная реструктуризация и реструктуризация активов. Наличие в корпоративной структуре нескольких промежуточных звеньев может как уменьшать корпоративную нагрузку, так и увеличивать ее. Как правило, включение в структуру холдинга промежуточных юридических лиц оправдано, если такие юридические лица позволяют сместить налогооблагаемый доход в юрисдикции, представляющие более благоприятный налоговый режим. В то же самое время включение в структуру холдинга иностранных юридических лиц зачастую сопряжено с административными и операционными расходами, которые могут существенно превышать сумму сэкономленных налогов. 

Аналогичная ситуация обстоит с структурированием активов. В некоторых случаях налоговый режим сложной вещи может кардинально различаться с режимом компонентов данной вещи. Данная ситуация хорошо знакома изготавителям компьютерного оборудования, а также представителям тяжелой промышленности, которые предпочитают ввозить в страну сложные вещи по компонентам, а не вещь целиком. 

Преимуществом этого метода является то, что он позволяет владельцам бизнеса видеть несколько альтернативных моделей своего бизнеса и воздействовать на те элементы, которые представляют наибольший интерес в конкретный промежуток времени. Иногда таким элементом является вовсе не налоговое бремя, а, скажем, юридическая защищенность актива, конфиденциальность какой-либо корпоративной информации либо иной аспект. 

6. Переквалификация. Зачастую один и тот же экономический результат может быть достигнут разными юридическими инструментами. Так, лицо может владеть и пользоваться вещью на основании права собственности, по договору аренды, как вещь, переданная во временное управление, как объект оказания услуг и многих других юридических форм. Каждая юридическая форма может повлечь совершенно разные налоговые последствия (разные налоговые ставки, налогооблогаемость/неналогооблогаемость прибыли, иные).   Поэтому правильный выбор юридической формы, а в случаях, допускаемый законом – ее ретроспективное изменение, позволяет налогоплательщику уменьшить налоговую базу. 

 

7. Отсрочка и ускорение налоговых факторов. Время является ключевым элементом налогового планирования. Правильное распределение налоговой нагрузки между налоговыми периодами позволяет избежать множество проблем в виде кассового разрыва, а также выстроить сбалансированную финансовую политику. Достигается это посредством отсрочки либо ускорения влияющих на налоговую базу событий: получение доходов, производство расходов, принятие или передача материальных ценностей и вступление в обязательствах. 

Как правило, речь идет о незначительном изменении сроков, скажем, перенос на второе января платежа, который изначально причитался на 31 декабря. Эффективность этой стратегии во многом зависит от принятой налогоплательщиком налоговой политики, метода учета доходов и расходов, а также от юридических возможностей налогоплательщика производить изменения в уже установленные обязательства.

 

8. Использование налоговых льгот. Использование налоговых льгот в форме налоговых вычетов, налоговых кредитов, изъятий, пониженных ставок, и так далее – самый простой и очевидный способ минимизации налоговой нагрузки. Во многих юрисдикциях с прогрессивной ставкой налогообложения возможность использования налоговых льгот может быть обусловлено множеством факторов, таких как размер доходов налогоплательщика (крупные налогоплательщики, как правило, утрачивают право на некотроые виды налоговых льгот), вид деятельности налогоплательщиков, вид дохода, налоговый период, в котором был получен доход, и многие другие. Использование некоторых видов налоговых льгот может отразиться на неналоговых обязанностях. К примеру, в настоящий момент в США ведется иммиграционная реформа, согласно которой предлагается лишать возможности натурализации для лиц, использовавших в прошлом определенные виды налоговых льгот, таких как EarnedIncomeCredit.

9. Группирование налоговых льгот. В ряде случаев законодатель позволяет перенести налоговую льготу на будущий налоговый период, а также использовать ее ретроспективно. Использование налоговых льгот, которые не влекут возврата денег из бюджета, мало эффективно при низких доходах, и экономический эффект льготы утрачивается. 

При использовании данной стратегии у налогоплательщика образуется возможность группирования налоговых льгот в определенном налоговом периоде, чаще всего периоде, когда доходы превышают расходы. Эта стратегия активно используется инвесторами, у которых инвестиционная (расходная) стадия бизнеса не совпадает с доходной стадией в одном налоговом периоде. 

10. Использование налоговых продуктов. В ряде юрисдикций законодатель предоставляет налогоплательщикам определенные налоговые льготы при приобретении указанных в законе товаров, работ, услуг. Так, использование энергосберегающего оборудования, определенных экологических решений, определенных видов страхования ответственности и иных продуктов, может либо полностью, либо частично, освобождаться от налогов, создавая налогоплательщику и обществу дополнительную выгоду. 

 

Это есть базовые, фундаментальные стратегии минимизации налоговой нагрузки. Все остальные решения, как правило, являются комбинацией названных стратегий. Перед тем, как перейти к реализации данных стратегий на практике заручитесь поддержкой эксперта соответствующей юрисдикции. 

 

Вячеслав Кутузов

Эксперт по американскому и международному налогообложению

55 Broadway, 3rd Floor

New York, New York 10006

Phone: +1 646 8374669