Viacheslav S. Kutuzov

Viacheslav Kutuzov LLC. International Law Firm

Налоговое резидентство США:
оформление, подтверждение, прекращение

55 Broadway, 4th floor, New York, New York 10006

Viber of Viacheslav Kutuzov

We apply international standards of confidentiality 

ISO / IEC 27001 Information security management

Large-Transparent-ISO-Logo-300x276.png
free-vector-iec_045586_iec.png
 

Кто является налоговым резидентом США?

Как такового, общего для всех сфер налогообложения понятия "налоговый резидент" (tax resident) в американском налоговом законодательстве нет. Есть определение "резидента США" (United States resident) для целей определения источника налога (section 865(g)) и применяется только для целей этой нормы.  Так, термин «резидент США» означает:

(i) любое физическое лицо, которое—

       (I) является гражданином США или иностранцем-резидентом и не имеет налогового дома (как

           определено в статье 911(d)(3)) в иностранном государстве, или

       (II) является иностранным лицом-нерезидентом и имеет налоговый дом (как это определено) в

           Соединенных Штатах, а также

(ii) любую корпорацию, траст или недвижимость, которая является лицом США (как определено в разделе 7701(a)(30)).

 

Есть понятие United States person (section 7701(a)(3)), иностранное лицо, обладающее статусом резидента (resident alien, section 7701(b)(1)(A)), и иностранное лицо, не обладающее статусом резидента (nonresident alien, section 7701(b)(1)(B)). Поэтому, употребляя термин "налоговый резидент США", мы будем исходить из того, как данный термин понимается в значении United States person. По большому счету, статус налогового резидента представляется важным только для физических лиц. В случае с юридическими лицами корпоративного типа вопрос резидентства решается крайне просто: оно определяется по государству (территории) регистрации юридического лица. Однако есть специфика для определения резидентства транспарентных юридических лиц (fiscally transparent  entities), о чем речь пойдет далее.

Также следует отметить, что понятие налогового резидента США (United States person) куда шире понятия резидента в иммиграционном законодательстве. В ряде случаев власти США могут рассматривать в качестве налоговых резидентов и лиц, которые находятся на территории США в нарушение закона.

ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА

 

Итак, налоговыми резидентами США являются следующие физические лица:

  • граждане США;

  • обладатели вида на жительство США (green card holders);

  • лица, отвечающие требованиям продолжительности пребывания на территории США;

  • лица, которые подали заявление о признании их резидентами США (действует ряд ограничений).  

 

Граждане и обладатели вида на жительство признаются налоговыми резидентами США вне зависимости от количества дней нахождения на территории США. То есть, даже если гражданин или обладатель вида на жительство постоянно проживает вне США, он все равно будет рассматриваться налоговым резидентом США. Исключения из этого правила могут находиться в международных соглашениях США с иными государствами об избежании двойного налогообложения и, как правило, применительно к ситуациям, когда лицо одновременно является и налоговым резидентом США (по американским правилам), и налоговым резидентом иностранного государства (по правилам иностранного государства). К примеру, такое положение приводится в статье 4 договора между США и Россией.

Если физическое лицо не является гражданином либо обладателем вида на жительство США, однако находится на территории США более установленного количества дней, то оно также рассматривается налоговым резидентом США.

 

Так, согласно статье 7701(b)(1)(A) Кодекса внутренних доходов, человек находился в США не менее 31 дня в течение текущего календарного года, и сумма количества дней, в течение которых такое лицо находилось в Соединенных Штатах в течение текущего года и двух предшествующих календарных лет (умноженное на применимый множитель, определенный в следующей таблице), равна или превышает 183 дня:

количество дней в настоящем году, помноженное на 1;

количество дней в первом предыдущем году, помноженное на 1/3;

количество дней во втором предыдущем году, помноженное на 1/6.

Говоря более простым языком, чтобы являться налоговым резидентом в 2022 году, вам нужно находится в США не менее 31 дня 2022 году и 183 дня в течение трех лет включая текущий год (то есть 2022, 2021, 2020).

Для некоторых категорий иностранных лиц §7701(b)(5) предусмотрено изъятие из правила об учете дней для определения продолжительности пребывания. Так, независимо от количества проведенных в США дней, не будут являться налоговыми резидентами США иностранные дипломаты, учителя и стажеры, находящиеся на основании виз A, J, M, Q, (кроме тех, которые признавались нерезидентами в течение двух лет из последних шести), а также студенты (по визам F, J, M, Q в течение первых пяти лет пребывания в США и далее, если иностранный студент докажет, что не имеет намерений постоянного пребывания в США) и профессиональные атлеты

Также следует учитывать, что в некоторых случаях, лица, которые не отвечают требованиям продолжительного пребывания, тем не менее могут обратиться с заявлением о признании их налоговыми резидентами США. Такое признание может быть выгодно для применения ряда налоговых льгот, которые недоступны для нерезидентов, имеющих доходы в США. 

Правом обращения за признанием налоговыми резидентами США обладают лица, которые 

(1) не являлись налоговыми резидентами США в предыдущем году,

(2) обязательно приобретут такой статус в следующем году (для чего им либо придется просить отсрочку в подаче декларации, либо подавать уточняющую декларацию), 

(3) присутствуют на территории США не менее 31 дня в году, за который подается заявление и

(4) количество проведенных в США дней в таком году подачи заявления составляет не менее 75%, начиная с первого дня, указанного в (3). 

 

Чаше всего за признанием статуса налогового резидента США обращаются вновь прибывшие иммигранты в первый год своего пребывания в США.

 

ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА

Налоговыми резидентами США являются юридические лица в форме Corporation, которые зарегистрированы на территории США. Иные виды юридических лиц (такие как Partnership или же Limited Liability Company) не обладают самостоятельным налоговым резиденством. В их случае налоговое резидентов определяется по резидентству партнеров/участников юридического лица, а не на уровне самого юридического лица.

 

К примеру, если российский налоговый резидент учреждает в США LLC, тогда резиднство LLC будет определено как российское, поскольку LLC является так называемым fiscally transparent entity (лицом с транзитным налогообложением) и его налоговый статус определяется по статусу собственника бизнеса.  

 

Корпорации облагаются налогом на двух уровнях: сначала на уровне юридического лиц, а затем н уровне акционер, при распределении прибыли. Несмотря на двойное налогообложение, до последнего момента корпорации пользовались приоритетом у налогоплательщиков с высоким уровнем дохода, так как льготная ставка на дивиденды (0%, 15%, 20%) вместе со ставкой корпоративного налога (21%) и налога на высокий инвестиционный доход (3,8%) могли быть в совокупности ниже чем верхняя ставка подоходного налога (37%) и социальные налоги (12,4% Social Security Tax, 2,9% Medicare Tax), которые не уплачиваются при получении дивидендов. В настоящий момент идет обширная налоговая реформа, предполагающая повышение ставки корпоративного налога до 26%, что сделает корпоративные структуры менее привлекательными. 

Партнерства облагаются налогом на уровне партнеров. В отношении этой формы юридического лица нет единого налогового резидентства. Так, если американское партнерство имеет двух партнеров, один из которых, будучи американским гражданином, является налоговым резидентом США, а другой является налоговым резидентом России, то первый партнёр будет уплачивать налоги на причитающуюся ему долю доходов партнерства как американский налоговый резидент, а второй - как российский. С точки зрения налоговых правил не допускается непропорциональное распределение прибыли между партнерами. (В корпорации такая опция, при которой два акционера, владеющие по 50% акций, распределяют прибыль в иной пропорции - скажем, 70% на 30% - возможна).

Особенностью американских Limited Liability Company (LLC) является то, что с налоговой точки зрения они могут облагаться налогом и как корпорация, и как партнерство (при нескольких участниках) и как индивидуальный предприниматель (при одном участнике) - по решению учредителей LLC. Такая гибкость является несомненным плюсом этой организационной формы.

Иностранные юридические лица не признаются налоговыми резидентами США и уплачивают американские налоги только при наличии доходов от источников в США.

Налоговой службой США разработаны специальные правила определения, является ли иностранное юридическое лицо корпоративной структурой либо же лицом с транзитным налогообложением. Такое определение ведется по каждой отдельной стране, и квалификация иностранного юридического лица властями США может отличаться от официальной квалификации иностранного государства.  Отправной точкой в определении организационной формы иностранного юридического лица является §301.7701-2(b)(8). В этом разъяснении Налоговой службы приводится список иностранных юридических лиц, которые автоматически рассматриваются властями США как корпорации. Квалификацию юридических лиц, указанных в §301.7701-2(b)(8), нельзя изменить посредством процедуры check-the-box (то есть, добровольно подав форму 8832 о смене квалификации юридического лица). К примеру, российское публичное акционерное общество автоматически будет рассматриваться в США как корпорация, и такую квалификацию нельзя изменить на партнерство или disregarded entity.

Если соответствующая организационная форма не приводится в §301.7701-2(b)(8), тогда юридическое лицо будет по умолчанию квалифицироваться следующим образом:

  • Если юридическое лицо имеет двух или более участников/акционеров, и по крайней мере один из которых не обладает ограниченной ответственностью, то такое юридическое лицо будет признаваться партнерством, §301.7701-3(b)(2)(A).

  • Если все участники/акционеры юридического лица обладают ограниченной ответственностью, то такое юридическое лицо будет рассматриваться в качестве ассоциации, и к нему будут применены правила о корпорации, §301.7701-3(b)(2)(B).

  • Если юридическое лицо имеет всего лишь одного участника/акционера, не имеющего ограниченной ответственности, то к нему будут применимая правила об индивидуальных предпринимателях,§301.7701-3(b)(2)(C).

Приводимая в §301.7701-3(b) классификация юридических лиц может быть изменена посредством процедуры check-the-box. Скажем, юридическое лицо с одним участником, не обладающим ограниченной ответственностью, может выбрать режим корпорации. 

Если по правилам §301.7701-2 и §301.7701-3 юридическое лицо является корпоративной структурой, то при наличии у юридического лица доходов от источника в США, иностранное юридическое лицо уплачивает корпоративный налог по ставке 21% (либо 30% для пассивных видов доходов, таких как дивиденды, проценты, роялти и иные), а также дополнительный налог филиала (branch profit tax, который, парадоксально, взимается вне зависимости от существования у иностранной компании филиала в США) по ставке 30%. Напротив, если иностранное юридическое лицо является лицом с транзитным налогообложением (fiscally transparent entity), то оно облагается лишь налогом по ставке для физических лиц (от 10 до 37%, либо 30% для пассивных видов доходов).

 

В налоговой практике использование расхождений в квалификации юридических событий различными юрисдикциями для минимизации налогового время именуется налоговом арбитражом. До введения ограничений на применение механизма check-the-box были широко распространены манипуляции, когда налоговые консультанты для одного и того же иностранного юридического лица выбрали разные формы квалификации применительно для налогообложения США и иностранного государства. 

Наша компания работает с вопросами определения налогового резиденства США и распределением общей налоговой нагрузки, с учетом наличия в структуре налогового резидента США. 

Последствия приобретения статуса налогового резидента США

К приобретению налогового резидента США нужно относиться весьма обдуманно, поскольку в ряде ситуаций приобретение налогового резидента США может привести к большим проблемам, в том числе, к уголовной направленности, которые нельзя разрешить фактом прекращения гражданства США либо отказом от вида на жительство, о чем пойдет речь далее.

 

С момента, когда лицо стало налоговым резидентом США, оно становится обязанным уплачивать налоги от доходов по всему миру. Так, если вы имеете бизнес в России, то, став американским налоговым резидентом, вы обязаны уплачивать налоги с такого российского бизнеса в США.

 

Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения не освобождает американских налоговых резидентов от американских налогов. Только от иностранных, и то далеко не всех. Поэтому второй реальной проблемой приобретения налогового резидентства США является риск двойного налогообложения прибыли.

Под доходами понимаются также нераспределённые доходы. Поэтому сам факт невыплаты дивидендов подконтрольной компанией не освобождает американского налогового резидента от уплаты налогов в США. Нераспределенные доходы подлежат налогообложению по налоговым режимам Subpart F, GILTI или PFIC. Ограниченная группа доходов все же не попадает под автоматическое налогообложение США до фактической репатриации дохода (как правило, это активные формы дохода в юрисдикциях с высокими налогами).

Третьей сложностью, сопряженной с приобретением налогового резидентства США, является возникновение обязанности по раскрытию информации: участия в иностранных компаниях и раскрытию иностранных банковских счетов. Более того, иностранные банки, открывающие счета американским налоговым резидентам, обязаны уведомлять об этом власти США. Неисполнение данных обязанностей сопряжено с астрономическими санкциями за каждый факт нераскрытия безотносительно осведомлённости налогоплательщика о наличии у него такой обязанности.

Наша компания предоставляет услуги по планированию приобретения налогового резидентства США. В частности, мы помогаем с определением и изменением корпоративной структуры владения иностранных активов (в том числе, с использованием трастовых инструментов), ускорением налоговых событий для наиболее оптимального входа в налоговое резидентство США, раскрытием информации и предоставлением FBAR отчётности.

 
 

Оформление сертификата налогового резидента США

Сертификат налогового резидента США (форма 6166) подтверждает исключительно факт наличия у физического или юридического лица налогового резидентства США в конкретный налоговый период для целей применения льгот, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения. 

 

Сертификат по форме 6166 не подтверждает факт отсутствия налоговой задолженности. В США налоговая служба не выдает справок об отсутствии задолженности. Для целей подтверждении налоговой задолженности следут обратиться к аудитору или бухгалтеру конкретного налогоплательщика.

 

Сертификат по форме 6166 подтверждает налоговое резидентство США для целей налога на доходы физических лиц и корпораций, а также НДС. Применительно к иным налогам сертификат 6166 не выдается. 

Оформить сертификат налогового резидента США по форме 6166 вправе лица, которые подали налоговую декларацию за налоговый год, в отношении которого запрашивается подтверждение налогового резидентства. 

Если лицо было не обязано подавать налоговую декларацию за конкретный налоговый год, тогда выдача сертификата возможна на основании документов, подтверждающих факт гражданства, вида на жительства или нахождения в США. Обычно ими выступают копии паспорта, вида на жительства, или формы I-94, заказать которую можно бесполатно на сайте пограничной службы США

Допускается подтверждение налогового резидентства за год, который ещё не закончен. В таком случае вам нужно подтверждение, что вы подавали налоговую декларацию за предыдущий налоговый год.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ СЕРТИФИКАТА 6166

Для оформления сертификата налогового резидента США нам необходимо от вас следующий пакет Документов:

1) Доверенность по форме 2848. В отношении LLC или Partnership доверенность представляется от каждого участника или партнера.

2) Документы, подтверждающие наличие у вас гражданства США, вида на жительство США, либо факта пребывания в США свыше установленного законом срока (в копиях).

3) Если заявка на выдачу сертификата подается от LLC или партнёрства, в котором все участники или партнёры являются американскими налоговыми резидентами, то от вас потребуется список всех участников/партнёров, их адреса и номера налогоплательщика.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ АПОСТИЛЬ НА СЕРТИФИКАТ 6166

Для того чтобы ваш сертификат налогового резидента 6166 был действителен за пределами США, в отношении него компетентными органами США должен быть проставлен международный Апостиль. Наша международная юридическая фирма занимается оформлением международного Апостиля США для всех видов юридических документов. 

На все коммуникации с нашими клиентами распространяются положения об адвокатской тайне и адвокатской неприкосновенности штата Нью-Йорк. Мы применяем международные стандарты конфиденциальности информации ISO/IEC 27001 Information security management.

Кому мы не сможем помочь:

1. Лицам без номера налогоплательщика США. Номер налогоплательщика (SSN или ITIN) являются обязательными реквизитами заявления на выдачу сертификата 6166.

2. LLC или Limited Partnership, если все члены/партнеры являются нерезидентами. Налоговое резидентство данных структур будет определяться по налоговому резидентству их членов/партнёров.

3. Если сертификат нужен вам ранее, чем через 45 дней до даты, когда вам нужно его представить в соответствующий орган. По общим разъяснениям Налоговой службы США, обращаться за сертификатом обращаться за подтверждением налогового резидентства США нужно как минимум за 45 дней до даты, на которую вам нужно представить данный сертификат в уполномоченный орган. К этому интервалу прибавьте почтовый пробег и возможные задержки в обработке заказа со стороны IRS.

4. Если за конкретный налоговый год вы обязаны были подавать налогу декларацию, но этого не сделали. Однако в ряде случаев мы можем помочь вам с подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

5. Если в конкретном налогам годе вы обладали налоговом президентством двух или более государств, то в подтверждение налоговой резидентства США вам будет отказано, если по так называемым tie-breaker rules, приводимых в конкретном соглашении США, вы не являлись налоговым резидентом США. Пример: американский гражданин, постоянно проживающий в России.

 

Также, во многих соглашении в США с иными государствами присутствует такое положение что гражданин США либо обладатели вида на жительство США не может претендовать на льготы конкретного соглашения в качестве налогового резидента США, если такой гражданин либо green card holder существенное время проводит вне пределов США либо имеет свой постоянный дом вне США, либо центр интересов такого лица расположен вне США. Соответственно, таком улицу будет отказано в выдаче сертификата подтверждающего налоговой США.

 

Налоговые последствия вступления в брак
с нерезидентом

Для оформления сертификата налогового резидента США нам необходимо от вас следующий пакет Документов:

1) Доверенность по форме 2848. В отношении LLC или Partnership доверенность представляется от каждого участника или партнера.

2) Документы, подтверждающие наличие у вас гражданства США, вида на жительство США, либо факта пребывания в США свыше установленного законом срока (в копиях).

3) Если заявка на выдачу сертификата подается от LLC или партнёрства, в котором все участники или партнёры являются американскими налоговыми резидентами, то от вас потребуется список всех участников/партнёров, их адреса и номера налогоплательщика.

Выход из налогового резиденства США

Для того чтобы ваш сертификат налогового резидента 6166 был действителен за пределами США, в отношении него компетентными органами США должен быть проставлен международный Апостиль. Наша международная юридическая фирма занимается оформлением международного Апостиля США для всех видов юридических документов. 

На все коммуникации с нашими клиентами распространяются положения об адвокатской тайне и адвокатской неприкосновенности штата Нью-Йорк. Мы применяем международные стандарты конфиденциальности информации ISO/IEC 27001 Information security management.