Для некоторых категорий иностранных лиц §7701(b)(5) предусмотрено изъятие из правила об учете дней для определения продолжительности пребывания. Так, независимо от количества проведенных в США дней, не будут являться налоговыми резидентами США иностранные дипломаты, учителя и стажеры, находящиеся на основании виз A, J, M, Q, (кроме тех, которые признавались нерезидентами в течение двух лет из последних шести), а также студенты (по визам F, J, M, Q в течение первых пяти лет пребывания в США и далее, если иностранный студент докажет, что не имеет намерений постоянного пребывания в США) и профессиональные атлеты. 

​

Также следует учитывать, что в некоторых случаях, лица, которые не отвечают требованиям продолжительного пребывания, тем не менее могут обратиться с заявлением о признании их налоговыми резидентами США. Такое признание может быть выгодно для применения ряда налоговых льгот, которые недоступны для нерезидентов, имеющих доходы в США. 

​

Правом обращения за признанием налоговыми резидентами США обладают лица, которые 

(1) не являлись налоговыми резидентами США в предыдущем году,

(2) обязательно приобретут такой статус в следующем году (для чего им либо придется просить отсрочку в подаче декларации, либо подавать уточняющую декларацию), 

(3) присутствуют на территории США не менее 31 дня в году, за который подается заявление и

(4) количество проведенных в США дней в таком году подачи заявления составляет не менее 75%, начиная с первого дня, указанного в (3). 

 

Чаше всего за признанием статуса налогового резидента США обращаются вновь прибывшие иммигранты в первый год своего пребывания в США.

​

 

ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА

​

​Налоговыми резидентами США являются юридические лица в форме Corporation, которые зарегистрированы на территории США. Иные виды юридических лиц (такие как Partnership или же Limited Liability Company) не обладают самостоятельным налоговым резиденством. В их случае налоговое резидентов определяется по резидентству партнеров/участников юридического лица, а не на уровне самого юридического лица.

 

К примеру, если российский налоговый резидент учреждает в США LLC, тогда резиднство LLC будет определено как российское, поскольку LLC является так называемым fiscally transparent entity (лицом с транзитным налогообложением) и его налоговый статус определяется по статусу собственника бизнеса.  

 

Корпорации облагаются налогом на двух уровнях: сначала на уровне юридического лиц, а затем н уровне акционер, при распределении прибыли. Несмотря на двойное налогообложение, до последнего момента корпорации пользовались приоритетом у налогоплательщиков с высоким уровнем дохода, так как льготная ставка на дивиденды (0%, 15%, 20%) вместе со ставкой корпоративного налога (21%) и налога на высокий инвестиционный доход (3,8%) могли быть в совокупности ниже чем верхняя ставка подоходного налога (37%) и социальные налоги (12,4% Social Security Tax, 2,9% Medicare Tax), которые не уплачиваются при получении дивидендов. В настоящий момент идет обширная налоговая реформа, предполагающая повышение ставки корпоративного налога до 26%, что сделает корпоративные структуры менее привлекательными. 

​

Партнерства облагаются налогом на уровне партнеров. В отношении этой формы юридического лица нет единого налогового резидентства. Так, если американское партнерство имеет двух партнеров, один из которых, будучи американским гражданином, является налоговым резидентом США, а другой является налоговым резидентом России, то первый партнёр будет уплачивать налоги на причитающуюся ему долю доходов партнерства как американский налоговый резидент, а второй - как российский. С точки зрения налоговых правил не допускается непропорциональное распределение прибыли между партнерами. (В корпорации такая опция, при которой два акционера, владеющие по 50% акций, распределяют прибыль в иной пропорции - скажем, 70% на 30% - возможна).

​

Особенностью американских Limited Liability Company (LLC) является то, что с налоговой точки зрения они могут облагаться налогом и как корпорация, и как партнерство (при нескольких участниках) и как индивидуальный предприниматель (при одном участнике) - по решению учредителей LLC. Такая гибкость является несомненным плюсом этой организационной формы.

​

Иностранные юридические лица не признаются налоговыми резидентами США и уплачивают американские налоги только при наличии доходов от источников в США.

​

Налоговой службой США разработаны специальные правила определения, является ли иностранное юридическое лицо корпоративной структурой либо же лицом с транзитным налогообложением. Такое определение ведется по каждой отдельной стране, и квалификация иностранного юридического лица властями США может отличаться от официальной квалификации иностранного государства.  Отправной точкой в определении организационной формы иностранного юридического лица является §301.7701-2(b)(8). В этом разъяснении Налоговой службы приводится список иностранных юридических лиц, которые автоматически рассматриваются властями США как корпорации. Квалификацию юридических лиц, указанных в §301.7701-2(b)(8), нельзя изменить посредством процедуры check-the-box (то есть, добровольно подав форму 8832 о смене квалификации юридического лица). К примеру, российское публичное акционерное общество автоматически будет рассматриваться в США как корпорация, и такую квалификацию нельзя изменить на партнерство или disregarded entity.

​

Если соответствующая организационная форма не приводится в §301.7701-2(b)(8), тогда юридическое лицо будет по умолчанию квалифицироваться следующим образом:

• Если юридическое лицо имеет двух или более участников/акционеров, и по крайней мере один из которых не обладает ограниченной ответственностью, то такое юридическое лицо будет признаваться партнерством, §301.7701-3(b)(2)(A).

• Если все участники/акционеры юридического лица обладают ограниченной ответственностью, то такое юридическое лицо будет рассматриваться в качестве ассоциации, и к нему будут применены правила о корпорации, §301.7701-3(b)(2)(B).

• Если юридическое лицо имеет всего лишь одного участника/акционера, не имеющего ограниченной ответственности, то к нему будут применимая правила об индивидуальных предпринимателях,§301.7701-3(b)(2)(C).

​

Приводимая в §301.7701-3(b) классификация юридических лиц может быть изменена посредством процедуры check-the-box. Скажем, юридическое лицо с одним участником, не обладающим ограниченной ответственностью, может выбрать режим корпорации. 

​

Если по правилам §301.7701-2 и §301.7701-3 юридическое лицо является корпоративной структурой, то при наличии у юридического лица доходов от источника в США, иностранное юридическое лицо уплачивает корпоративный налог по ставке 21% (либо 30% для пассивных видов доходов, таких как дивиденды, проценты, роялти и иные), а также дополнительный налог филиала (branch profit tax, который, парадоксально, взимается вне зависимости от существования у иностранной компании филиала в США) по ставке 30%. Напротив, если иностранное юридическое лицо является лицом с транзитным налогообложением (fiscally transparent entity), то оно облагается лишь налогом по ставке для физических лиц (от 10 до 37%, либо 30% для пассивных видов доходов).

 

В налоговой практике использование расхождений в квалификации юридических событий различными юрисдикциями для минимизации налогового время именуется налоговом арбитражом. До введения ограничений на применение механизма check-the-box были широко распространены манипуляции, когда налоговые консультанты для одного и того же иностранного юридического лица выбрали разные формы квалификации применительно для налогообложения США и иностранного государства. 

​

Наша компания работает с вопросами определения налогового резиденства США и распределением общей налоговой нагрузки, с учетом наличия в структуре налогового резидента США. 

​